Как «уйти» от налога на имущество

 

Многие компании, приобретая или возводя своими силами какую-либо недвижимость, до недавнего времени имели неплохую возможность сэкономить на налоге на имущество. Для этого нужно было лишь оттянуть момент государственной регистрации объекта — и все шито-крыто. Однако, как известно, Минфин решил прикрыть эту «лавочку», признав такую оптимизацию порочной. Теперь бухгалтерам остается лишь искать пробелы в разъяснениях финансистов. Благо они все-таки есть.


 

Только если объект учтен на балансе в качестве основного средства, он может подпадать под обложение налогом на имущество. При этом должен соблюдаться установленный порядок ведения бухгалтерского учета. В данном случае следует руководствоваться следующими нормативными актами:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н);

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н);

• ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н).

 

Момент истины

Для того чтобы компания могла принять к бухгалтерскому учету активы в качестве ОС, единовременно должны выполняться следующие условия (п. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 2,3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

• объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

• актив предполагается использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев, или на протяжении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не должна планировать последующую перепродажу данных активов;

• объект способен приносить фирме экономическую выгоду (доход) в будущем.

Если рассматривать конкретно объекты недвижимости, то тут есть некоторые особенности. Так, затраты на их приобретение или сооружение до оформления государственной регистрации необходимо учитывать в составе незавершенных капитальных вложений — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Однако согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подобные активы можно принять к учету в качестве ОС в случае, если они фактически эксплуатируются, но с условием, что капитальные вложения завершены, соответствующая «первичка» по приемке-передаче оформлена, а документы на государственную регистрацию уже переданы.

Таким образом, отнесение к основным средствам недвижимого имущества допускается либо после ввода его в эксплуатацию, либо на момент государственной регистрации. Выбрать один из способов учета — прерогатива главного бухгалтера.

Говоря о включении объекта в базу по налогу на имущество, стоит отметить, что финансисты рекомендуют делать это именно тогда, когда актив принят к учету и состоялась подача документации на регистрацию прав собственности (Письмо Минфина от 3 августа 2006 г. № 03-06-01-04/151, от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).

 

Просроченная регистрация

На практике часто возникают ситуации, когда пробелы законодательства создают немало проблем. Вопрос, связанный с основными средствами — не исключение. Так, Закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» не устанавливает четкие сроки подачи заявления на государственную регистрацию прав собственности на недвижимость. Поэтому иногда компании после ввода в эксплуатацию объекта в течение длительного времени не регистрируют свои права на него. Как результат — не соблюдение всех обязательных условий для его перевода в состав основных средств. При этом если контролеры установят, что фирма преднамеренно затянула процесс регистрации, они могут доначислить налог на имущество, взяв за точку отсчета момент введения недвижимости в эксплуатацию. Мало того, организация будет привлечена к ответственности по статье 122 Налогового кодекса (Письмо ФНС от 25 августа 2004 г. № ШС-14-21-121). Возможность подобного исхода подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июля 2006 г. № Ф04-3365/2006(23141-А27-40), от 10 мая 2006 г. № Ф04-2395/2006(22105-А27-37); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2006 г. № А21-4858/2005-С1). Причем фирма не избежит санкций, даже если судом будет установлен тот факт, что нарушение совершено по неосторожности (Письмо Минфина от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).

Единственный выход из подобной ситуации — доказать, что затягивание процедуры регистрации прав на объект недвижимости вызвано объективными обстоятельствами и происходит не по вине самой организации. Например, исходя из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса можно сделать вывод, что подавать заявление на государственную регистрацию прав собственности на недвижимость нужно в том месяце, в котором объект был введен в эксплуатацию. Если же фирма нарушила предельно допустимый срок, то, как отмечают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», можно попытаться подтвердить свою невиновность, что задержка обусловлена сбором необходимой документации. В каждом конкретном случае в роли подтверждения могут выступить различные документы, например, запросы в государственные органы, а также их официальные ответы.

 

Д. Александрова, редактор-эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Источник материала:

Федеральное Агентство Финансовой Информации